每日經濟新聞 2021-02-04 19:52:54
◎愛迪爾為何吃了2.6億元的“啞巴虧”，卻不起訴？
◎金一文化與愛迪爾之間通過瑞金曄平、貴天鉆石、大盤珠寶三家公司之間實現了銷售“轉圈圈”，這樣一來，在會計上就體現為多方的銷售收入都會提高。
◎蜀茂鉆石的客戶在愛迪爾并購之后的兩年間出現大量注銷的現象。
每經記者 趙李南 每經編輯 張海妮
圖片來源：每日經濟新聞 資料圖
1月21日，愛迪爾（002740，SZ）披露了2020年業績預告，預計歸屬于上市公司股東的凈利潤虧損，虧損額在8.46億元至9.5億元之間，交易所隨即對愛迪爾下發關注函，要求愛迪爾分項目詳細說明子公司失控、商譽減值和應收賬款減值因素對2020年業績的影響金額。
《每日經濟新聞》記者調查發現，愛迪爾巨虧的背后，存在財務數據存疑，包括應收賬款數字或存在問題、子公司蜀茂鉆石財務數據問題等。
關注函提及，2019年，愛迪爾“計提壞賬損失2.8億元，2020年又擬計提較大金額的壞賬損失”。因此“請公司說明公司客戶目前的運營狀況和償債能力是否發生重大變化、以前年度壞賬損失計提是否充分、本次壞賬損失計提金額的確定方法以及是否符合企業會計準則的相關規定”等問題。
按照相關會計準則的要求，單項計提指的是針對特定方的應收賬款出現明顯無法收回跡象時進行的一種計提。
值得注意的是，根據2019年年報，愛迪爾對“外部第三方”賬面余額約為4.52億元的款項做了計提，計提比例為64.66%，壞賬準備2.92億元，但愛迪爾并未披露該壞賬準備的應收賬款方究竟是誰。
問題在于，隨后愛迪爾的操作有違常識，因為愛迪爾并未起訴相應的欠款方。
圖片來源：愛迪爾公告截圖
據愛迪爾2020年8月29日披露的2020年半年報，以愛迪爾為原告的訴訟僅有兩家，分別為“起訴安徽慶豐實業有限公司、周天杰買賣合同糾紛案”和“起訴河南愛心華珠寶有限公司買賣合同糾紛案”，金額分別為2594.45萬元和400.64萬元，兩起訴訟合計金額約3000萬元。
換句話說，愛迪爾單項計提了約2.9億元的壞賬準備，至少有2.6億元的壞賬準備，愛迪爾并未提起訴訟，吃了“啞巴虧”。
圖片來源：愛迪爾公告截圖
2019年度的審計機構針對愛迪爾這2.9億元的壞賬準備核查出具了保留意見。審計機構表示，其中約1.5億元未能取得預計信用損失計提的合理依據。審計機構針對這2.9億元壞賬準備的分類為：注銷貨款無法收回約2000萬元，法律訴訟手段催收約3000萬元，對方撤店約1600萬元，有出差催收記錄的約7700萬元，未取得充分依據的約1.5億元。
愛迪爾為何吃了2.6億元的“啞巴虧”，卻不起訴？
安徽慶豐實業有限公司（以下簡稱慶豐實業）為愛迪爾2017年度第四大、2018年度第二大（經銷商口徑）、2019年度第四大、2020年上半年第五大應收賬款方，應收賬款余額分別為3209.81萬元、3130.21萬元、3130.21萬元和3130.21萬元。截至2020年6月末，愛迪爾對慶豐實業計提了約2504萬元的壞賬準備。
愛迪爾與慶豐實業之間的訴訟，并不算在“啞巴虧”之內，而據相關裁判文書的記錄，事實上慶豐實業對愛迪爾的應付款并沒有愛迪爾賬面上記錄的那么多。
愛迪爾2020年半年報披露，其對慶豐實業的起訴涉案金額為2594.45萬元，低于愛迪爾半年報披露的應收賬款3130.21萬元。在廣東省深圳市羅湖區人民法院的民事判決書中，具體披露了這筆訴訟金額的構成，其中貨款1868.04萬元，滯納金716.41萬元，律師費10萬元，合計2594.45萬元。
裁判文書中詳細說明了愛迪爾與慶豐實業之間的交易。2017年底愛迪爾與慶豐實業簽署了三份購銷合同，金額分別約為1511.63萬元、1067.80萬元和58.61萬元，總計2638.04萬元。隨后，愛迪爾、慶豐實業、周天杰簽署了擔保合同，周天杰對上述貨款提供連帶責任保證。
2018年11月，周天杰向愛迪爾出具了《還款承諾函》，載明：“經貴司與安徽慶豐實業有限公司對賬確認，截至2018年10月29日，安徽慶豐實業有限公司尚欠貨款及滯納金共計28074189.15元，本人作為連帶責任擔保人，承諾在2019年5月31日前分期償還。”周天杰的這個承諾函金額也低于愛迪爾2018年底對外披露的應收賬款3130.21萬元。
據裁判文書記錄，愛迪爾自認慶豐實業向其支付了七筆貨款總計770萬元，尚欠貨款約1868萬元。
圖片來源：廣東省深圳市羅湖區人民法院民事判決書（2020）粵0303民初234號
按照萬分之六的違約金計算，慶豐實業總計欠愛迪爾違約金約736.94萬元。對于愛迪爾主張的滯納金716.41萬元，羅湖區法院認為：“雙方約定按照每日萬分之六支付違約金不違反法律規定，本院予以支持；但因原告主張的違約金金額低于按上述標準計算的金額，故僅按原告主張的金額予以支持。”
上述僅是愛迪爾訴訟中的一個例子，公司主張的金額低于對外披露應收賬款金額約536萬元，愛迪爾應收賬款數字存疑。
瑞金曄平珠寶有限公司（以下簡稱瑞金曄平）是愛迪爾2019年第一大應收賬款方、2020年上半年第三大應收賬款方，應收賬款余額分別約為4776萬元和3976萬元。
工商資料顯示，瑞金曄平成立日期為2018年7月5日，注冊資本為500萬元人民幣。然而，這家新成立的公司在2019年就成為愛迪爾第一大應收賬款方。
《每日經濟新聞》記者調查發現，瑞金曄平不單單是愛迪爾的客戶，其還是另外一家珠寶上市公司——金一文化（002721，SZ）的供應商。據金一文化公告，截至2019年底，金一文化對瑞金曄平的預付款為8559.8萬元，形成原因為“采購預付款”。
圖片來源：記者根據愛迪爾、金一文化公告制圖
事實上，金一文化與愛迪爾之間的聯系遠不止上述這一個渠道。金一文化的子公司深圳市貴天鉆石有限公司（以下簡稱貴天鉆石）也是深圳市大盤珠寶首飾有限責任公司（以下簡稱大盤珠寶）的供應商，而大盤珠寶是愛迪爾的子公司。
2017年度，金一文化并購貴天鉆石，在關聯交易報告書中，金一文化披露2017年3月18日、3月20日和4月10日，貴天鉆石與大盤珠寶簽署了三份銷售鑲嵌飾品、銷售成品鉆的合同，金額分別為360.22萬元、300.54萬元和329.6萬元，總計為990.36萬元。
也即意味著，金一文化與愛迪爾之間通過瑞金曄平、貴天鉆石、大盤珠寶三家公司之間實現了銷售“轉圈圈”，這樣一來，在會計上就體現為多方的銷售收入都會提高。
金一文化在回復記者《采訪函》時表示：“公司與瑞金曄平之間的業務往來，為公司向其采購工藝品；公司子公司深圳市貴天鉆石有限公司與大盤珠寶之間的業務往來，為貴天鉆石向大盤珠寶銷售鉆石鑲嵌類產品。以上交易的產品品類不同，業務真實發生，符合市場公平交易的要求，是具有商業行為的價值轉換，具有商業實質性。”
除了上述渠道之外，深圳市金百福珠寶首飾有限公司（以下簡稱深圳金百福）為貴天鉆石客戶，深圳金百福也同為愛迪爾的供應商。
據金一文化披露，截至2015年底，貴天鉆石對深圳金百福的應收賬款期末余額約440.54萬元。據愛迪爾披露，2018年度愛迪爾向深圳金百福采購成品8333.74萬元。
愛迪爾招股書顯示，2011~2013年及2014年上半年，深圳金百福皆位列愛迪爾前五大外購半成品廠商名單，采購金額分別為2379.52萬元、2185.85萬元、2135.03萬元和540.30萬元。
圖片來源：記者根據愛迪爾、金一文化、江西尚禾珠寶股份有限公司公告制圖
江西尚禾珠寶股份有限公司（新三板掛牌企業，已退市，以下簡稱尚禾珠寶）2017年年報顯示，其向大盤珠寶采購金額約為2099萬元，向金茉莉珠寶有限公司銷售金額約3243萬元。據金一文化公告，截至2017年底，金一文化對金茉莉珠寶有限公司的預付款為3442.77萬元。這是金一文化與愛迪爾之間的另外一個交易渠道，同樣實現了雙方營業收入增長的效果。
此外，深圳金百福與金茉莉珠寶有限公司之間的關系也并非單單是貨物流轉，這兩家公司還同時是深圳市金鉆融資擔保股份有限公司的股東。
金一文化在回復記者的《采訪函》中表示：“公司與金茉莉珠寶有限公司之間的業務往來，為公司向其采購玉石翡翠類產品；2015年貴天鉆石向深圳金百福供應貨品屬于公司收購貴天鉆石之前發生的交易，除此之外，貴天鉆石未向深圳金百福銷售產品。以上業務真實發生，符合市場公平交易要求，是具有商業行為的價值轉換，具有商業實質性。”
據愛迪爾招股書，從2011年起，成都蜀茂鉆石有限公司（以下簡稱蜀茂鉆石）即為其重要客戶之一。2017年底，愛迪爾以對價7.02億元并購了蜀茂鉆石100%股權，而當時蜀茂鉆石的賬面價值僅1.97億元，并購增值率達255.62%。
然而，《每日經濟新聞》記者調查發現，蜀茂鉆石的客戶在愛迪爾并購之后的兩年間出現大量注銷的現象。
圖片來源：蜀茂鉆石審計報告截圖
位列蜀茂鉆石2016年、2017年和2018年上半年前五大客戶名單中的多家公司，目前均已注銷：龍泉驛區十陵街辦新德西爾珠寶店（2019年5月15日注銷）、北川羌族自治縣安昌鎮德西爾首飾店（2020年4月9日注銷）、雙流縣金萊帝飾品店（2018年12月5日注銷）、成都浪漫密碼鉆石有限公司（2020年8月18日注銷）、巴中市巴州區永盛商店（2018年11月23日注銷）。
這些經銷商也有不少蹊蹺之處，比如注冊資本僅1.5萬元的雙流縣金萊帝飾品店在2018年上半年還從蜀茂鉆石處進貨約499萬元，但在2018年12月就注銷了。而蜀茂鉆石最大的客戶——云南鼎列商貿有限公司（以下簡稱云南鼎列）也已注銷。
云南鼎列與蜀茂鉆石之間的關系或許并非簡單的供貨關系。在愛迪爾并購蜀茂鉆石之前，陳茂森是蜀茂鉆石的實際控制人；而在2015年10月前，名為“陳茂森”的人也是云南鼎列的實際控制人，并擔任監事。
圖片來源：啟信寶企業版截圖
截至目前，鐘艷為蜀茂鉆石的法定代表人，也曾為蜀茂鉆石的股東。與陳茂森同一時間，名叫“鐘艷”的人也曾在2015年10月前為云南鼎列的法定代表人、股東。此外，曾國東、陳曙光也曾為云南鼎列歷史股東，而同名的“曾國東”、“陳曙光”也曾為蜀茂鉆石的歷史股東。
不過，上述同名的陳茂森、鐘艷、曾國東、陳曙光是否為同一個人，目前尚無法證實。
吊詭的是，云南鼎列在2016年、2017年和2018年上半年，向蜀茂鉆石分別采購了約2500萬元、1181萬元和1204萬元的貨物，位列蜀茂鉆石2016年和2018年上半年第一大客戶、2017年第二大客戶，經營狀況不可謂不好。
然而，在2020年12月15日，云南鼎列申請了簡易注銷公告，已于2021年2月2日注銷。
圖片來源：國家企業信用信息公示系統截圖
圖片來源：國家企業信用信息公示系統截圖
《每日經濟新聞》記者就為何計提壞賬準備后不起訴、慶豐實業起訴金額低于賬面應收賬款余額、與金一文化等主體的銷售是否具備商業實質、蜀茂鉆石客戶為何大量注銷等問題向愛迪爾發出了《采訪函》，但截至發稿未獲回復。
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